建筑工程財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)方案

 

 

 

 

招標(biāo)編號(hào)：****

投標(biāo)單位名稱(chēng)：****

授權(quán)代表：****

投標(biāo)日期：****

 

 

基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)方法論

項(xiàng)目啟動(dòng)與準(zhǔn)備工作

在接受審計(jì)委托后，首要步驟是進(jìn)行審計(jì)預(yù)備工作，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行初步認(rèn)知，包括明確審計(jì)目標(biāo)與范圍。隨后，需制定詳盡的審計(jì)規(guī)劃及關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)，組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并向被審計(jì)單位提交所需資料，如資料清單、業(yè)務(wù)約定書(shū)和聲明書(shū)。進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，首先要復(fù)制被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，妥善交接相關(guān)文檔，以及處理記賬憑證等事務(wù)。

關(guān)鍵環(huán)節(jié)深度解析

在審計(jì)流程中，我們將遵循財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定，并參照工程項(xiàng)目合同，詳查記賬憑證與招投標(biāo)文檔，特別關(guān)注以下幾個(gè)核心要點(diǎn)：

一、初步設(shè)計(jì)概算報(bào)告

主要涵蓋的內(nèi)容包括初步設(shè)計(jì)的審批，以及重大設(shè)計(jì)變更和概算調(diào)整的確認(rèn)

二、項(xiàng)目基本情況概述

審批完備性：項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)以及任何調(diào)整后的批復(fù)內(nèi)容，其合規(guī)性和合法性是否得到全面核查并確認(rèn)完整無(wú)誤。

三、審計(jì)項(xiàng)目詳情

投資計(jì)劃下達(dá)、資金到位及管理情況、建設(shè)周期情況、項(xiàng)目建設(shè)的合規(guī)性、項(xiàng)目招投標(biāo)執(zhí)行情況、竣工財(cái)務(wù)決算金額的正確性，其中包括建筑安裝工程投資完成情況和設(shè)備投資完成情況。

四、財(cái)務(wù)付款安排

審核預(yù)付款及進(jìn)度款的支付流程，確認(rèn)款項(xiàng)支付是否經(jīng)過(guò)內(nèi)部審批，支付比率是否合規(guī)，質(zhì)保金是否按照規(guī)定予以預(yù)留。同時(shí)，核查工程付款時(shí)是否附有項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)的審查簽字及蓋章文件，以及工程款支付申請(qǐng)書(shū)的存在與完整性。

五、待攤費(fèi)用支出及分?jǐn)偸欠窈侠怼⒄_

待攤投資支出是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。主要包括：勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等前期費(fèi)用；土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)等其他為取得或租用土地使用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用；土地使用稅及按規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)：項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審查費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用：項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類(lèi)債務(wù)利息支出或融資費(fèi)用：工程檢測(cè)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、復(fù)核聯(lián)合試車(chē)費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測(cè)類(lèi)費(fèi)用；其他待攤投資性質(zhì)支出。

基建項(xiàng)目的資金分配中，待攤投資支出占據(jù)顯著地位，理應(yīng)成為財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)審查領(lǐng)域。

待攤投資分?jǐn)傎Y金的分配：

(1)實(shí)際分配比率計(jì)算公式為：(待攤投資支出總額 / (建筑工程科目余額 + 安裝工程科目余額 + 在安裝設(shè)備科目余額)) * 100%

(2)待攤投資支出分配至某項(xiàng)固定資產(chǎn)的數(shù)額計(jì)算公式為：該固定資產(chǎn)的建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用以及需安裝設(shè)備的成本之和乘以相應(yīng)的分配比率。

六、項(xiàng)目管理費(fèi)用詳解

項(xiàng)目管理費(fèi)用定義為自工程籌備階段至最終財(cái)務(wù)結(jié)算期間，涵蓋的具有管理屬性的各項(xiàng)支出。具體包含如下方面：非原單位薪酬發(fā)放的員工薪資及相關(guān)開(kāi)銷(xiāo)、辦公成本、租賃辦公場(chǎng)地費(fèi)用、差旅交通開(kāi)銷(xiāo)、勞動(dòng)保護(hù)設(shè)施費(fèi)用、工具設(shè)備使用費(fèi)、固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用、招聘生產(chǎn)工人的費(fèi)用、技術(shù)圖書(shū)資料（包括軟件）購(gòu)置、業(yè)務(wù)交往招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)補(bǔ)貼以及竣工驗(yàn)收相關(guān)費(fèi)用，以及其他管理性質(zhì)的必要支出。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)原則上禁止列入開(kāi)支，如確有需要，須嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其額度不得超過(guò)項(xiàng)目管理費(fèi)的5%。

七、額外相關(guān)議題

1、審計(jì)建設(shè)單位財(cái)務(wù)制度及內(nèi)部控制體系的執(zhí)行實(shí)效

2、審核費(fèi)用支出的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，確認(rèn)是否存在將財(cái)務(wù)管理規(guī)定中不應(yīng)納入建設(shè)成本的其他開(kāi)支誤計(jì)為成本的情況。

3、嚴(yán)謹(jǐn)審核發(fā)票的合規(guī)性，包括核對(duì)發(fā)票抬頭的準(zhǔn)確性、發(fā)票記載事項(xiàng)與項(xiàng)目需求的一致性，以及是否存在以收款收據(jù)替代正式發(fā)票的現(xiàn)象。

4、審核項(xiàng)目資金的合規(guī)運(yùn)用，嚴(yán)防侵占、挪用、違規(guī)獲取及浪費(fèi)現(xiàn)象，確認(rèn)建設(shè)單位執(zhí)行了賬目之間的精確對(duì)應(yīng)（賬賬相符）、憑證與賬目的一致性（賬證相符）、實(shí)物與財(cái)務(wù)記錄的吻合（賬實(shí)相符），以及報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確（賬表相符）

5、項(xiàng)目是否進(jìn)行專(zhuān)戶存儲(chǔ)、專(zhuān)賬核算；

6、資金的自籌部分是否設(shè)立了專(zhuān)用賬戶，以及能否按照預(yù)定的投資計(jì)劃及時(shí)注入?

7、考察施工方的資質(zhì)認(rèn)證是否完備，建設(shè)內(nèi)容的調(diào)整是否嚴(yán)格遵循審批程序，以及項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)是否按計(jì)劃進(jìn)度執(zhí)行，這些都是審查的重要內(nèi)容。

第一章創(chuàng)新全面服務(wù)藍(lán)圖

第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想

一、我們的服務(wù)宗旨

在XX項(xiàng)目上，XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所秉承嚴(yán)謹(jǐn)理念，通過(guò)實(shí)施五項(xiàng)關(guān)鍵策略，優(yōu)化審計(jì)執(zhí)行環(huán)境，有力推動(dòng)了XX縣經(jīng)濟(jì)的高效穩(wěn)健發(fā)展。

(一)科學(xué)整合審計(jì)資源

在關(guān)鍵審計(jì)任務(wù)中，我們打破部門(mén)壁壘，實(shí)施審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人員整合與專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，旨在挖掘并充分利用人力資源潛力，從而提高審計(jì)效率與質(zhì)量，致力于創(chuàng)建審計(jì)領(lǐng)域的典范之作。

(二)加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制

在審前調(diào)查階段，我們注意到以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)得到局主要領(lǐng)導(dǎo)的全面參與：審計(jì)實(shí)施方案的制定、實(shí)地審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的召開(kāi)、違規(guī)行為的處理與處罰，以及后續(xù)的審計(jì)整改工作。這些環(huán)節(jié)均體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)層在組織、審計(jì)、決策和服務(wù)層面的深入介入和有力指導(dǎo)。

(三)突出抓好審計(jì)整改

我們致力于通過(guò)審計(jì)追蹤實(shí)施改進(jìn)措施，協(xié)助審計(jì)對(duì)象建立健全規(guī)章制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理控制，從而減少經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提升資金使用的合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)效益。

(四)做好服務(wù)響應(yīng)

在滿足審計(jì)需求的前提下，我們針對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員，實(shí)施定制化的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，通過(guò)面對(duì)面交流解答疑難，為提升其財(cái)務(wù)制度的完善性和規(guī)范化管理提供專(zhuān)業(yè)建議與意見(jiàn)。

(五)做好審計(jì)結(jié)果綜合分析和運(yùn)用

通過(guò)對(duì)問(wèn)題的規(guī)律性、傾向性、趨勢(shì)性和個(gè)別性的深入剖析，我們旨在提出具有針對(duì)性的解決策略及建議，從而充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防與建設(shè)功能，確保審計(jì)目標(biāo)得以圓滿達(dá)成。

二、詳細(xì)服務(wù)項(xiàng)目

(一)合法性審查的財(cái)務(wù)收入來(lái)源及完整入賬情況

(二)合法性、合規(guī)性和合理性審核的財(cái)務(wù)支出范疇

(三)是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、范圍及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)？

(四)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度及其相關(guān)規(guī)定的合規(guī)性：財(cái)務(wù)及預(yù)算賬務(wù)處理的處理流程與標(biāo)準(zhǔn)是否一致

(五)審查會(huì)計(jì)憑證及其相關(guān)附件的法律合規(guī)性和完整性

(六)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理的合規(guī)性；

(七)資金預(yù)算的實(shí)施進(jìn)度與專(zhuān)項(xiàng)資金的應(yīng)用報(bào)告

(八)稅金扣繳及繳納是否準(zhǔn)確及時(shí)；

(九)任何未遵循會(huì)計(jì)法律法規(guī)及公司內(nèi)部規(guī)章制度的情形

(十)對(duì)財(cái)務(wù)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)。

(十一)內(nèi)控管理制度的建立及執(zhí)行情況；

(十二)概述財(cái)務(wù)收支狀況，涉及預(yù)算實(shí)施進(jìn)度、營(yíng)業(yè)收入與支出明細(xì)

(十三)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程概述：涵蓋立項(xiàng)審批、招標(biāo)投標(biāo)程序、合同履行管理、工程變更及結(jié)算審核等環(huán)節(jié)的制度執(zhí)行情況

(十四)集體資產(chǎn)的保值增值狀況分析：涵蓋資產(chǎn)管理、資源管控以及土地征用的運(yùn)營(yíng)管理詳情

(十五)貨幣資金管理情況；

(十六)債務(wù)與債權(quán)狀況概述：涉及債權(quán)債務(wù)的增長(zhǎng)、減少變動(dòng)以及清理明細(xì)

(十七)專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用情況；

(十八)重要制度和政策執(zhí)行情況；

(十九)小微權(quán)力清單執(zhí)行情況；

(具體內(nèi)容根據(jù)采購(gòu)方工作需求)

三、服務(wù)細(xì)節(jié)與期望

(一)承諾遵循采購(gòu)方的審計(jì)需求，嚴(yán)謹(jǐn)、公正地履行受托任務(wù)，并全面承擔(dān)所有委托職責(zé)。

(二)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)構(gòu)成需滿足以下要求： - 至少配備X名成員，其中項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。 - 除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外，其余團(tuán)隊(duì)成員中至少有X人具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，其余人員則需持有會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師資格。 - 項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)所有成員須為公司內(nèi)部員工。對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)職務(wù)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師），要求具備十年以上相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)；而對(duì)于會(huì)計(jì)師和審計(jì)師，要求具備五年以上經(jīng)驗(yàn)，并需提供相應(yīng)的資歷證明材料。

四、優(yōu)質(zhì)服務(wù)規(guī)范

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)規(guī)范

1.審計(jì)證據(jù)的財(cái)務(wù)方面，乃指審計(jì)人員在履行法定程序及運(yùn)用相應(yīng)方法的過(guò)程中，通過(guò)搜集、驗(yàn)證并系統(tǒng)整合，以支持審計(jì)結(jié)論所依賴(lài)的各類(lèi)信息。

審計(jì)證據(jù)必須具備以下條件：

(1)充分性：證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)；

(2)相關(guān)性：證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；

(3)審計(jì)事項(xiàng)的客觀真實(shí)性：所呈現(xiàn)的證據(jù)具備可靠依據(jù)

(4)合法性：證據(jù)必須具有法律效力。

審計(jì)證據(jù)包括：

(1)作為審計(jì)事項(xiàng)確證的書(shū)面依據(jù)，該文件以書(shū)面形式呈現(xiàn)并載有相關(guān)證據(jù)資料。

(2)實(shí)物證據(jù)，其以實(shí)際存在形態(tài)呈現(xiàn)，并通過(guò)外在特性和內(nèi)在實(shí)質(zhì)驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。

(3)用于證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的視聽(tīng)電子證據(jù)，包括錄音帶、錄像帶、磁盤(pán)以及存儲(chǔ)于電腦中的各類(lèi)數(shù)據(jù)記錄。

(4)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料；

(5)鑒定結(jié)果與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或人員的檢驗(yàn)記錄

(6)其他證據(jù)。

收集審計(jì)證據(jù)，必須符合下列要求：

(1)設(shè)定適宜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度并選用恰當(dāng)?shù)某闃硬呗浴?/span>

(2)考慮取證成本與證據(jù)效益的對(duì)比；

(3)客觀公正、實(shí)事求是、防止主觀臆斷；

(4)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仄饰霾⑦M(jìn)行科學(xué)評(píng)估，務(wù)求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)緊密契合。

(5)審計(jì)證據(jù)的獲取須嚴(yán)格遵循法定的獲取程序和手續(xù)，確保其來(lái)源的合法性和有效性。任何證據(jù)都需得到審計(jì)對(duì)象或證據(jù)提供者的正式確認(rèn)與認(rèn)可。對(duì)于未能簽署或蓋章的，審計(jì)人員需詳細(xì)記錄拒絕的理由及日期，這樣的記錄方能作為審計(jì)證據(jù)予以采納。

2.審計(jì)取證手段應(yīng)針對(duì)各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的特定需求，實(shí)施詳盡的審核、目視檢查、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、詢(xún)問(wèn)調(diào)查、書(shū)面詢(xún)證、精確計(jì)算以及深入的分析性核查等多元化策略。

3.采取復(fù)制、復(fù)印、摘錄或攝影等技術(shù)手段，對(duì)所需作為證明依據(jù)的各種原始資料、文件及相關(guān)實(shí)物進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.對(duì)于審計(jì)過(guò)程中被質(zhì)疑的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮瞬?；如發(fā)現(xiàn)確有誤漏或偏差，應(yīng)采取措施進(jìn)行修正并重新收集證據(jù)。

5.審計(jì)過(guò)程中，現(xiàn)金、有價(jià)證券及票據(jù)的盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)由兩位及以上審計(jì)人員共同執(zhí)行，同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位可能存在的隱瞞、截留或挪用國(guó)家規(guī)定財(cái)務(wù)收支的行為進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)取證。

6.審計(jì)工作底稿應(yīng)包含審計(jì)取證材料清單及其所附的審計(jì)證據(jù)，并將其整理歸檔。

(二)財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿規(guī)范

1.財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿，特指審計(jì)人員在審計(jì)流程中針對(duì)搜集的各類(lèi)資料，為審計(jì)事項(xiàng)制作的相關(guān)工作記錄，是構(gòu)成審計(jì)報(bào)告核心依據(jù)的文檔資料。

3.審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案緊密對(duì)應(yīng)，如實(shí)記錄審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案的全程步驟，按照編排順序劃分為詳細(xì)審計(jì)工作底稿與匯總文檔兩部分。

4.審計(jì)工作底稿依據(jù)審計(jì)方案的分工，由每位審計(jì)人員獨(dú)立完成其相應(yīng)的編制任務(wù)。

5.審計(jì)工作底稿，針對(duì)單項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的詳盡記載，構(gòu)成了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位綜合性績(jī)效的關(guān)鍵組成部分。

6.主審在完成單項(xiàng)審計(jì)工作底稿的審定與整合后，依據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)與內(nèi)容，對(duì)資料進(jìn)行系統(tǒng)性的分析與歸納，形成匯總審計(jì)工作底稿。這一文檔作為編制審計(jì)報(bào)告的核心依據(jù)，其主要內(nèi)容涵蓋：

(1)被審計(jì)單位名稱(chēng)；

(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)及實(shí)施審計(jì)時(shí)間；

(3)被審計(jì)單位基本概況；

(4)審計(jì)事實(shí)：

(5)審計(jì)評(píng)價(jià)；

(6)審計(jì)建議；

(7)附件憑證；

(8)主審、審計(jì)人員及編制日期。

7.審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)當(dāng)具備以下要素：觀點(diǎn)明確，客觀反映實(shí)際情況，內(nèi)容詳盡且記錄精確，用詞精準(zhǔn)，字跡清晰，格式統(tǒng)一。其中，涉及的時(shí)間、地點(diǎn)、涉及人員、數(shù)據(jù)、度量單位、計(jì)算方法以及因果關(guān)聯(lián)等要素務(wù)必準(zhǔn)確無(wú)誤，前后保持一致。如發(fā)現(xiàn)相關(guān)證明材料存在歧義，需進(jìn)行細(xì)致甄別并予以明確說(shuō)明。對(duì)于審計(jì)工作底稿，任何增刪或修改都必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦颍坏蒙米赃M(jìn)行。

8.審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)建立起明確的相互關(guān)聯(lián)和邏輯鏈條。

9.審計(jì)工作底稿可采用紙質(zhì)、磁帶、磁盤(pán)、膠片或其他適宜的信息存儲(chǔ)介質(zhì)。對(duì)于無(wú)紙化的底稿，務(wù)必實(shí)施備份措施。

10.審計(jì)工作底稿應(yīng)納入審計(jì)檔案。

(三)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告規(guī)范

1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是指XX單位在對(duì)特定被審計(jì)對(duì)象（事項(xiàng)）完成審計(jì)任務(wù)后，就審計(jì)執(zhí)行詳情及最終結(jié)果向相關(guān)接收方（XX、XX）提交的正式書(shū)面報(bào)告。

2.對(duì)于已發(fā)出審計(jì)通知書(shū)的審計(jì)項(xiàng)目，在完成審計(jì)工作后，必須生成相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：

(1)被審計(jì)單位的名稱(chēng)；

(2)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)的范圍、內(nèi)容、時(shí)間；

(3)被審計(jì)單位的概況；

(4)審計(jì)后查實(shí)的主要問(wèn)題；

(5)審計(jì)評(píng)價(jià)；

(6)審計(jì)意見(jiàn)及建議；

(7)其他需要闡明的事項(xiàng)；

(8)相關(guān)附件。

4.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告需滿足以下核心質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：

(1)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)秉承真實(shí)可靠、公正無(wú)偏的原則。

(2)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備明晰的結(jié)構(gòu)，確保其易懂且邏輯連貫。

(3)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告在追求簡(jiǎn)潔明了與文字精煉的同時(shí)，務(wù)必確保審計(jì)意見(jiàn)的全面準(zhǔn)確傳達(dá)。

(4)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)凸顯內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建設(shè)性服務(wù)角色，通過(guò)支持和推動(dòng)審計(jì)單位優(yōu)化內(nèi)部控制，提升經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增強(qiáng)。

(5)報(bào)告的及時(shí)發(fā)布至關(guān)重要，它能有效預(yù)防潛在問(wèn)題，推動(dòng)并優(yōu)化工作進(jìn)程的時(shí)效性得以充分發(fā)揮。

(6)審計(jì)結(jié)論與建議在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中應(yīng)全面評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重及關(guān)鍵程度。

5.編制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的程序：

(1)評(píng)估審計(jì)任務(wù)的執(zhí)行完備性，確保審計(jì)活動(dòng)全面涵蓋審計(jì)計(jì)劃預(yù)設(shè)的所有審計(jì)領(lǐng)域，并逐一執(zhí)行了各項(xiàng)審計(jì)程序。

(2)審閱審計(jì)工作底稿；

(3)根據(jù)其重要性分級(jí)，深入剖析審計(jì)揭示的關(guān)鍵事項(xiàng)，評(píng)價(jià)其代表性、典型性和嚴(yán)重性，從而洞察問(wèn)題的本質(zhì)，確立審計(jì)報(bào)告中所包含的核心發(fā)現(xiàn)。

(4)起草審計(jì)報(bào)告；

(5)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)；

(6)修改審計(jì)報(bào)告；

(7)審核定稿審計(jì)報(bào)告；

(8)發(fā)送審計(jì)報(bào)告。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入審計(jì)檔案。

(四)財(cái)務(wù)審計(jì)檔案管理規(guī)范

一、審計(jì)檔案

公司檔案的重要組成部分乃是由法務(wù)稽查部在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督任務(wù)過(guò)程中直接產(chǎn)生的、具備保存價(jià)值的各類(lèi)歷史記錄。

2.審計(jì)檔案管理工作主要涵蓋法務(wù)稽查部門(mén)的各個(gè)環(huán)節(jié)，即：審計(jì)文件的搜集、系統(tǒng)化的整理與歸檔、妥善的保管與運(yùn)用、深入的編纂研究、專(zhuān)業(yè)性的評(píng)估鑒定，以及最終的檔案交接等職責(zé)內(nèi)容。其中，審計(jì)檔案的種類(lèi)繁多：

(1)各類(lèi)審計(jì)文書(shū)，包括但不限于審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)及審計(jì)決定

(2)1. 審計(jì)證據(jù)的搜集與分析 2. 完整的審計(jì)工作底稿記錄 3. 詳盡的審計(jì)報(bào)告編制 4. 征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告草案

(3)涵蓋審計(jì)工作計(jì)劃、審閱并通過(guò)的審計(jì)報(bào)告會(huì)議紀(jì)要，以及對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行狀況的核查記錄等相關(guān)文件資料。

(4)涉及審計(jì)事務(wù)的請(qǐng)示書(shū)、工作報(bào)告、批復(fù)文件、指示批示、查詢(xún)函件以及回復(fù)函等專(zhuān)業(yè)文書(shū)資料

(5)涵蓋審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作總結(jié)以及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)資料在內(nèi)的各類(lèi)行政管理文檔

(6)其他有保存價(jià)值的資料。

4.審計(jì)檔案管理要求：

(1)公司審計(jì)檔案管理工作由法務(wù)稽查部經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)，其在執(zhí)行職務(wù)時(shí)需接受法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)與監(jiān)督。

(2)遵循'審計(jì)實(shí)施者負(fù)責(zé)制'原則，審計(jì)檔案的立卷工作由執(zhí)行審計(jì)的主體負(fù)責(zé)實(shí)施，明確主審人員的主導(dǎo)職責(zé)。

(3)審計(jì)文件的整理遵循完整、精煉且高效的原則，以審計(jì)項(xiàng)目為單位實(shí)施歸檔。每份檔案包含文件頁(yè)編號(hào)、目錄、備考表的編制，卷宗封面填寫(xiě)完成后，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行裝訂，最終由專(zhuān)人移交給檔案管理人員妥善保管。

(4)對(duì)不再具有保存必要的資料，應(yīng)逐一清點(diǎn)、核查并編制清單，隨后由法務(wù)稽查部主管進(jìn)行復(fù)審確認(rèn)后予以銷(xiāo)毀。

(5)審計(jì)檔案的編排原則如下： - 正文材料置于前列，隨后附上相關(guān)附件； - 完成的稿件優(yōu)先于修訂稿排列； - 復(fù)批文檔應(yīng)優(yōu)于請(qǐng)示文件； - 重要文件位居首位，次要文件次之； - 匯總性文件排列在原始資料之前。

(6)借閱審計(jì)檔案需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批程序，非授權(quán)人士不得外借。如確有需求，申請(qǐng)人需事先獲得法務(wù)稽查部主管的書(shū)面許可。法務(wù)稽查部會(huì)依據(jù)項(xiàng)目的特定性質(zhì)和檔案內(nèi)容，酌情決定是否準(zhǔn)予復(fù)制或摘錄，借閱者須對(duì)因誤用資料可能產(chǎn)生的所有后果承擔(dān)責(zé)任。

5.審計(jì)年度結(jié)束后產(chǎn)生的檔案，首年由法務(wù)稽查部門(mén)負(fù)責(zé)保管，期限為三年。屆滿后，法務(wù)稽查部門(mén)需編制詳細(xì)的移交清單，將檔案移交給公司的檔案管理部門(mén)，以便統(tǒng)一歸檔保存。

6.審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

審計(jì)檔案中的永久性文檔，其內(nèi)容穩(wěn)定且具備持久的實(shí)用價(jià)值，對(duì)于后續(xù)的審計(jì)作業(yè)具有不可或缺的重要影響力和直接影響作用。

當(dāng)前審計(jì)檔案特指那些內(nèi)容動(dòng)態(tài)更新，專(zhuān)為本期審計(jì)作業(yè)提供參考，并可供后續(xù)審計(jì)時(shí)期查閱的文檔資料。

7.審計(jì)檔案的保管年限如下：

(1)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日后的至少十年期間，相關(guān)檔案需得到妥善保管。

(2)永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；

(3)對(duì)于不再接受審計(jì)的被審計(jì)單位，其永久性檔案的保存期限與上一財(cái)政年度的檔案保管期限保持一致。

8.銷(xiāo)毀審計(jì)檔案的操作須由公司檔案管理部門(mén)與法務(wù)稽查部共同商議并形成銷(xiāo)毀建議，隨后編制《審計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)》，此程序需經(jīng)公司高層審批后方可執(zhí)行。在實(shí)施銷(xiāo)毀過(guò)程中，檔案管理部門(mén)與法務(wù)稽查部應(yīng)指派代表共同監(jiān)督，并在銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽字確認(rèn)。對(duì)于銷(xiāo)毀清冊(cè)，應(yīng)予以永久性保管，作為重要記錄存檔。

第二節(jié)整合工程與財(cái)務(wù)審計(jì)

在新時(shí)代背景下，伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升，各級(jí)政府致力于強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，不斷增加相應(yīng)的投資力度。作為項(xiàng)目資金結(jié)算關(guān)鍵步驟的工程審計(jì)，需與財(cái)務(wù)審計(jì)緊密結(jié)合，對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)監(jiān)控，以防止?jié)撛趩?wèn)題的發(fā)生。如何實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的無(wú)縫銜接，充分挖掘?qū)徲?jì)的監(jiān)管效能，是所有審計(jì)工作者亟待深思的課題。

一、整合工程與財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性

項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督體系主要包括兩個(gè)方面：  1. 工程審計(jì)：該環(huán)節(jié)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的全面管理，具體涵蓋項(xiàng)目管理、工程造價(jià)控制與竣工結(jié)算審核。然而，當(dāng)前審計(jì)工作中仍存在局限，主要集中在關(guān)鍵工程領(lǐng)域的審計(jì)，單一造價(jià)審查以及審計(jì)流程的規(guī)范化有待提升。  2. 資金監(jiān)管：通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位在建設(shè)項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公正、客觀的評(píng)估，旨在揭示建設(shè)過(guò)程中資金使用的合規(guī)性問(wèn)題以及任何違法違紀(jì)行為，從而確保資金的合理且高效利用。

(一)審計(jì)涵蓋全面：在項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)程中，單純依賴(lài)工程審計(jì)易遺漏資金與效益的有效監(jiān)控。通過(guò)深度融合，可同步審視建設(shè)進(jìn)度與資金流轉(zhuǎn)、里程碑與撥款的關(guān)鍵契合點(diǎn)，確保工程建設(shè)、造價(jià)核算與財(cái)務(wù)管理之間的事件對(duì)應(yīng)關(guān)系的一致性，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的完整性。此外，審計(jì)過(guò)程中，我們從工程和技術(shù)財(cái)務(wù)雙重視角剖析問(wèn)題，通過(guò)深度分析，最后整合審計(jì)成果，兩方面協(xié)同作用，達(dá)到事半功倍的審計(jì)效果。

(二)優(yōu)化協(xié)同機(jī)制：整合審計(jì)資源并同步推進(jìn)，能有效利用各專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，通過(guò)對(duì)比分析挖掘更多問(wèn)題線索，從多維度、跨專(zhuān)業(yè)視角探究解決方案。尤其在處理復(fù)雜綜合問(wèn)題時(shí)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)間的交流與合作，確保審計(jì)工作的連貫性，從而提升工作效率，防止在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中出現(xiàn)斷層現(xiàn)象。

二、整合工程與財(cái)務(wù)審核

通過(guò)在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中深度融合工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)，旨在提升審計(jì)工作效率與質(zhì)量，防止審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)疏漏，并能迅速對(duì)問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幹?。其核心作用體現(xiàn)在項(xiàng)目的決策、執(zhí)行及結(jié)算各階段中，發(fā)揮顯著效果。

(一)項(xiàng)目決策階段的合規(guī)性審核：旨在確保建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、招標(biāo)階段的合法性、真實(shí)性和有效性。此審核旨在追溯問(wèn)題源頭，保障審計(jì)流程的順暢，維護(hù)項(xiàng)目審計(jì)的完整性。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，包括造價(jià)確定和資金使用，確保招標(biāo)過(guò)程的公平公開(kāi)，確保優(yōu)質(zhì)低價(jià)的承建方選擇，從而全面負(fù)責(zé)工程實(shí)施。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)同作業(yè)，審查工程概預(yù)算的精確性和招標(biāo)控制價(jià)的合規(guī)性，監(jiān)督設(shè)計(jì)和施工招標(biāo)的正當(dāng)性，著重檢查虛假招標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)等違規(guī)行為。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員會(huì)審核招投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)記錄及會(huì)議紀(jì)要，對(duì)比投標(biāo)文件，調(diào)查潛在的重復(fù)或雷同問(wèn)題，并對(duì)照資金來(lái)源和撥付規(guī)定，形成初步審計(jì)判斷。結(jié)合財(cái)務(wù)資料核查，尤其是資金流轉(zhuǎn)和相關(guān)文件，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)論。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)和資金分析有助于深入揭示圍標(biāo)背后的深層次問(wèn)題，如領(lǐng)導(dǎo)層干預(yù)招投標(biāo)、非法操作等。最后，此審核將綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目初期工作，為審計(jì)工作的后續(xù)推進(jìn)提供清晰路徑，同時(shí)提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

(二)審查項(xiàng)目實(shí)施階段的合理性策略： - 本階段的核心任務(wù)是對(duì)工程造價(jià)與資金使用進(jìn)行綜合評(píng)估，確保其合理性。然而，單方面審核可能不夠全面，因此需兼顧工程實(shí)際進(jìn)展的審計(jì)。 - 審計(jì)工作主要包括對(duì)工程進(jìn)度款項(xiàng)或結(jié)算的審核，以及施工過(guò)程中變更、簽證事項(xiàng)的復(fù)查。通過(guò)整合工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)，旨在確保工程建設(shè)與資金流動(dòng)的一致性，從而深入理解工程的真實(shí)狀況。 - 對(duì)工程質(zhì)量的審核至關(guān)重要，需嚴(yán)格依據(jù)設(shè)計(jì)圖紙，對(duì)工程建設(shè)與結(jié)算進(jìn)行全面核查。結(jié)合工程進(jìn)度，審核材料消耗與支出的精確性和合理性，揭露可能的資金浪費(fèi)和濫用問(wèn)題。 - 工程審計(jì)人員還需與財(cái)務(wù)人員緊密協(xié)作，就資金劃撥和建設(shè)管理費(fèi)用使用進(jìn)行專(zhuān)業(yè)交流，共同實(shí)現(xiàn)對(duì)資金使用的有效控制。

(三)審查項(xiàng)目終期決算的精確性：作為項(xiàng)目生命周期的終結(jié)階段，決算審計(jì)任務(wù)既關(guān)鍵又繁復(fù)。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)同作業(yè)，依托建設(shè)與財(cái)務(wù)雙軌機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面深入的核查。工程審計(jì)側(cè)重于工程造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，而財(cái)務(wù)審計(jì)則聚焦于決算中資金運(yùn)用的合理性與合法性，確保資金在各工程環(huán)節(jié)中的精確流動(dòng)控制。審計(jì)人員需親臨項(xiàng)目執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)，結(jié)合結(jié)算數(shù)據(jù)、工程工藝與數(shù)量記錄，以及工程完成節(jié)點(diǎn)與資金支付情況，重點(diǎn)關(guān)注單項(xiàng)工程費(fèi)用明細(xì)、發(fā)票核實(shí)、材料消耗與科目明細(xì)，以及質(zhì)量保證金的預(yù)留與管理。在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，必須結(jié)合財(cái)務(wù)文檔與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行抽查核對(duì)，確保工程造價(jià)的工程量和綜合單價(jià)準(zhǔn)確性，以及資金流動(dòng)的合理性。這一系列工作旨在從多維度審視，通過(guò)細(xì)節(jié)連貫整體，強(qiáng)調(diào)建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)階段的嚴(yán)謹(jǐn)合法性質(zhì)。

在執(zhí)行政府投資審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)強(qiáng)調(diào)工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的協(xié)同作用，以此提升審計(jì)效能，有效地挖掘問(wèn)題并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建設(shè)性的改進(jìn)建議，從而促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的持續(xù)健康發(fā)展。

第三節(jié)深入解析審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與參考依據(jù)

一、全面審計(jì)指南

(一)審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)規(guī)范，即審計(jì)原則或職業(yè)規(guī)范，是專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)所必須嚴(yán)格遵循的最高行為指南，它確立了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

1.審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。

2.審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的明確規(guī)定，同時(shí)它也向社會(huì)莊嚴(yán)承諾了審計(jì)工作的質(zhì)量保障。

3.審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序，彰顯了審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

4.在出具最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)人員提供了客觀的依據(jù)和保障。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則的作用

1.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以贏得社會(huì)公眾的信任。

2.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高審計(jì)工作質(zhì)量。

3.審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行旨在保障審計(jì)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的合法權(quán)益。

4.推廣執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于推動(dòng)國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)共享。

(三)審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

1.現(xiàn)行世界各國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)架普遍由一般原則、執(zhí)行指南和報(bào)告規(guī)范三大部分構(gòu)成。

2.無(wú)論各國(guó)及國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則的章節(jié)劃分和標(biāo)題各異，其核心內(nèi)容普遍遵循著三大模塊。

3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在西方國(guó)家普遍遵循美國(guó)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的增補(bǔ)與修訂。

4.國(guó)際組織和地區(qū)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》最具代表性。

(四)會(huì)計(jì)師的基本要求

1.提升對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)、評(píng)估與管控能力，摒棄原有的審計(jì)流程導(dǎo)向思維方式。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)的嚴(yán)謹(jǐn)視角出發(fā)，深思熟慮這些程序的執(zhí)行及其具體實(shí)施策略。

3.在闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)任務(wù)時(shí)，特別強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念。

二、相關(guān)法規(guī)與參考文件

(一)審計(jì)依據(jù)原則

在選擇審計(jì)依據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守準(zhǔn)確性、針對(duì)性、辯證性、有效性和可靠性的基本原則。

審計(jì)客體的行為規(guī)范的核查標(biāo)準(zhǔn)被稱(chēng)為審計(jì)依據(jù)，它是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀基準(zhǔn)。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系表現(xiàn)為：審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)不可或缺的組成部分，而審計(jì)依據(jù)則涵蓋了這一范疇。審計(jì)依據(jù)具有層次分明、緊密關(guān)聯(lián)、地區(qū)特定以及時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)。

審計(jì)判斷與評(píng)價(jià)需針對(duì)各特定審計(jì)事項(xiàng)量體裁衣，審計(jì)人員需依據(jù)審計(jì)目標(biāo)及實(shí)際需求，靈活選取適宜的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估。在實(shí)施這一過(guò)程時(shí)，審計(jì)人員須遵循明確的原則指導(dǎo)。

1.從實(shí)際出發(fā)

審計(jì)工作需務(wù)實(shí)分析，針對(duì)實(shí)際情況，審慎選擇適用準(zhǔn)則：選取時(shí)務(wù)必考量其權(quán)威性（如來(lái)源可靠）、層級(jí)結(jié)構(gòu)、地域限定、時(shí)效性和關(guān)聯(lián)性。優(yōu)先選擇具有高度權(quán)威并能令人信服的依據(jù)；傾向于選用高級(jí)別的規(guī)定，確保低層級(jí)規(guī)定與之無(wú)沖突；選擇與本地、行業(yè)及單位特定環(huán)境相符的法規(guī)；選取適用于審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)期的有效依據(jù)；最后，所選依據(jù)須直接關(guān)聯(lián)審計(jì)事項(xiàng)，有助于審計(jì)判斷、形成審計(jì)意見(jiàn)和決策。

確保依法行事，所有選擇均需以法律和法規(guī)為準(zhǔn)繩。若行政法規(guī)與憲法或法律產(chǎn)生沖突，應(yīng)優(yōu)先遵循憲法和法律的權(quán)威。國(guó)務(wù)院各部門(mén)內(nèi)部規(guī)定如有矛盾，應(yīng)參照法律或行政法規(guī)賦予其主管機(jī)構(gòu)的明確規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)。在地方人民政府與國(guó)務(wù)院部門(mén)的規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，除非國(guó)家有特別指示，否則通常采用國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的規(guī)章制度作為審計(jì)基準(zhǔn)。

當(dāng)?shù)胤叫姓C(jī)關(guān)及下屬部門(mén)的規(guī)定與上級(jí)政府部門(mén)的相應(yīng)規(guī)定產(chǎn)生沖突時(shí)，除非國(guó)家有明確的其他指導(dǎo)，否則應(yīng)遵循上級(jí)部門(mén)的規(guī)定作為審計(jì)準(zhǔn)則。在審計(jì)過(guò)程中，如遇到重大疑難問(wèn)題缺乏明確審計(jì)依據(jù)，應(yīng)向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)或本級(jí)政府提交請(qǐng)示。判斷標(biāo)準(zhǔn)將基于問(wèn)題的合理性、正確性，以及它是否違反了國(guó)家法律和法規(guī)，是否對(duì)國(guó)家利益構(gòu)成損害，或者是否侵犯了被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

2.把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性體現(xiàn)在被審計(jì)單位，其經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，原因在于多元且動(dòng)態(tài)的影響因素持續(xù)作用。

在分析問(wèn)題時(shí)，務(wù)必遵循歷史與辯證的視角，深入探究諸多議題中哪些為核心問(wèn)題，哪些揭示了事物的本質(zhì)：在復(fù)雜的因素和矛盾叢集中，辨識(shí)出關(guān)鍵因素、主要矛盾及其主要方面。唯有準(zhǔn)確把握住主要矛盾和矛盾的主要方面，方能洞察問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，從而選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)準(zhǔn)則，作出精準(zhǔn)的判斷，提出具有建設(shè)性的建議，并做出令人信服的決策。

3.準(zhǔn)確可靠

審計(jì)工作須嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，所有應(yīng)用的數(shù)據(jù)和資料都需確保其來(lái)源權(quán)威且真實(shí)可信。對(duì)于引用的任何信息，審計(jì)人員務(wù)必核查其原始出處、簽發(fā)單位及時(shí)間，并評(píng)估其相關(guān)性和時(shí)效性；引用數(shù)值時(shí)，必須親自復(fù)核以防止誤用；所提及的定額、標(biāo)準(zhǔn)，要求有明確的文字出處，并確認(rèn)其有效期限和適用范圍；涉及單位內(nèi)部管理規(guī)定，務(wù)必有書(shū)面文件支持，口頭指示和非書(shū)面的精神指示，除非有文字記錄，否則不得作為審計(jì)依據(jù)。至于法律法規(guī)與規(guī)章制度，審計(jì)人員必須查閱原文，必要時(shí)進(jìn)行摘錄或復(fù)印件留存，杜絕僅憑片段理解而做出錯(cuò)誤推斷。

概括而言，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)依據(jù)對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)判斷的客觀公正具有促進(jìn)作用，它有助于提出具有深度的審計(jì)見(jiàn)解，進(jìn)而作出精準(zhǔn)的審計(jì)決策，從而提升審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

(二)審計(jì)依據(jù)分類(lèi)

審計(jì)依據(jù)可根據(jù)各類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分，每類(lèi)審計(jì)依據(jù)因其特性而具備獨(dú)特的運(yùn)用價(jià)值。適當(dāng)?shù)貙?duì)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行分類(lèi)，有助于審計(jì)人員依據(jù)實(shí)際需求靈活選取合適的審計(jì)依據(jù)。

1.按審計(jì)依據(jù)來(lái)源渠道分類(lèi)

(1)外部制定的審計(jì)依據(jù)

法律法規(guī)體系，包括國(guó)家層面的法律、法規(guī)、條例和政策，以及地方各級(jí)政府和上級(jí)主管機(jī)關(guān)制定的規(guī)章制度和發(fā)布的通知、指示文件；此外，對(duì)于涉外事務(wù)，還需遵循相關(guān)的國(guó)際慣例和所引用的條約。

(2)內(nèi)部制定的審計(jì)依據(jù)

該單位確立的經(jīng)營(yíng)策略、設(shè)定的目標(biāo)任務(wù)、編制的計(jì)劃預(yù)算、實(shí)施的各類(lèi)定額、簽署的經(jīng)濟(jì)合同、以及各項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)和規(guī)章制度等均需審閱。

2.按審計(jì)依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類(lèi)

(1)法律、法規(guī)

法律是國(guó)家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布，由國(guó)家強(qiáng)制保證執(zhí)行的行為規(guī)范總稱(chēng)。如憲法、刑法、民法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、預(yù)算法、稅收征管法、海關(guān)法、各種稅法、企業(yè)法、公司法、民法典等等。法規(guī)是由國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的各種法令、條例、規(guī)定等，如《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例 》、《價(jià)格管理?xiàng)l例》、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。

(2)規(guī)章制度

規(guī)章制度主要包括：國(guó)務(wù)院各部委依據(jù)法律及國(guó)務(wù)院行政法規(guī)制定的規(guī)范性文件，省級(jí)行政區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市）根據(jù)相關(guān)法律和國(guó)務(wù)院法規(guī)自行擬定的管理規(guī)定，以及審計(jì)對(duì)象的上級(jí)主管機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位內(nèi)部自行制定的各種規(guī)章制度，例如國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)制度和單位內(nèi)部實(shí)施的內(nèi)部控制體系細(xì)則等。

(3)預(yù)算、計(jì)劃、合同

涵蓋的范圍包括：國(guó)家機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)單位實(shí)施的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，以及審定單位與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)簽署的經(jīng)濟(jì)合同等重要經(jīng)濟(jì)文件。

(4)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

以下是關(guān)鍵項(xiàng)目的內(nèi)容概述：人員配置額度、工作品質(zhì)規(guī)范、原材料消耗限額、作業(yè)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、能源消耗定額以及設(shè)備效能指標(biāo)。同時(shí)，我們需遵循國(guó)家設(shè)定的企業(yè)等級(jí)基準(zhǔn)及業(yè)界領(lǐng)先企業(yè)的管理規(guī)定。

3.按審計(jì)依據(jù)衡量對(duì)象分類(lèi)

(1)財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)

財(cái)務(wù)審計(jì)的核心任務(wù)是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性與合規(guī)性進(jìn)行審視與評(píng)估。為此，其主要依據(jù)包括：國(guó)家法律和法規(guī)體系；國(guó)家相關(guān)部門(mén)或地方政府發(fā)布的各項(xiàng)規(guī)章制度；以及單位自行建立的會(huì)計(jì)管理制度、計(jì)劃、預(yù)算和相關(guān)合同等規(guī)范性文件。

(2)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心宗旨在于評(píng)估和確認(rèn)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。其主要依據(jù)包括：?jiǎn)挝粚?shí)施的管理制度與控制、財(cái)務(wù)預(yù)算與規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范與指標(biāo)，歷年可比的數(shù)據(jù)資料，行業(yè)領(lǐng)先的標(biāo)準(zhǔn)參照，以及高等級(jí)或優(yōu)質(zhì)企業(yè)的最佳實(shí)踐管理標(biāo)準(zhǔn)。

第四節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法

一、查賬法

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的邏輯順序，查賬方法主要分為順查法與逆查法，這是依據(jù)審計(jì)過(guò)程中查閱會(huì)計(jì)資料的導(dǎo)向進(jìn)行分析的。

二、順查法

這種方法被稱(chēng)為順查法，其特征在于遵循會(huì)計(jì)核算的處理流程，逐一審視憑證、賬簿和報(bào)表各環(huán)節(jié)。

其主要特征：

首先，通過(guò)對(duì)原始憑證的詳盡核查，著重對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性進(jìn)行深入的評(píng)估與剖析。

第二步，對(duì)記賬憑證進(jìn)行詳盡核查，確認(rèn)會(huì)計(jì)科目的處理與金額計(jì)算的準(zhǔn)確性及合規(guī)性。

第三項(xiàng)任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行全面核查，確認(rèn)記賬和過(guò)賬操作的準(zhǔn)確性，同時(shí)檢查賬證之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及各賬目之間的平衡性。

四、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審核，確認(rèn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的精確性和完整性，同時(shí)核查各項(xiàng)賬目與報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否相符。順查法的優(yōu)勢(shì)在于其詳盡深入，能有效防止疏漏，從而得出更為精準(zhǔn)的審計(jì)判斷。

它存在的問(wèn)題是全面性有余，未能聚焦關(guān)鍵，導(dǎo)致工作負(fù)荷繁重，消耗了大量的人力資源與時(shí)間投入。

通常情況下，除非針對(duì)那些審計(jì)管理極其復(fù)雜、業(yè)務(wù)量微小、存在嚴(yán)重問(wèn)題的機(jī)構(gòu)，或者涉及極其重要、風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)項(xiàng)目，否則這種方法并不建議在常規(guī)場(chǎng)景下應(yīng)用。

三、逆查法

這種方法通常被稱(chēng)為逆向核查或根源追蹤，其操作流程是遵循與會(huì)計(jì)核算相反的步驟，逐個(gè)審核憑證、賬簿及報(bào)表等環(huán)節(jié)。

其主要特征：

首先，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的深入審查，識(shí)別并揭示出任何異?；驖撛诘腻e(cuò)誤行為，以此為基礎(chǔ)確定后續(xù)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。

其次，針對(duì)識(shí)別出的潛在問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行詳盡的追溯性審計(jì)，實(shí)施賬目與報(bào)表、賬賬之間的嚴(yán)謹(jǐn)核對(duì)。

第三步，深入核查記賬憑證與原始憑證之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)施詳盡的證據(jù)比對(duì)，以期揭示問(wèn)題的核心事實(shí)和根源。

逆查法的優(yōu)勢(shì)在于它能夠立足整體，優(yōu)先關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直擊問(wèn)題核心，同時(shí)具備節(jié)省人力資源和優(yōu)化時(shí)間，提升工作效率的優(yōu)點(diǎn)。然而，其局限性也顯而易見(jiàn)，即無(wú)法進(jìn)行全面深入的審核，可能導(dǎo)致遺漏，難以得出高度精確的審計(jì)判斷。

除對(duì)管理秩序極度紊亂的單位及極少數(shù)關(guān)鍵且高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目需特殊處理外，一般情況下，該方法均可適用。

四、審閱法

審計(jì)審閱，即審計(jì)人員通過(guò)對(duì)書(shū)面資料的詳盡研讀，旨在評(píng)估其法律合規(guī)性、合理性及有效性，這是一種核心的審計(jì)查驗(yàn)手段。

審閱的內(nèi)容可以分為兩類(lèi)：

一項(xiàng)關(guān)鍵任務(wù)涉及會(huì)計(jì)資料的審核，主要包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的檢驗(yàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)憑證的審視，首先關(guān)注其形式完整性，檢查原始憑證各項(xiàng)要素是否完備，是否存在涂改，相關(guān)人員的簽字、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或收付款戳記是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容審查包括核對(duì)摘要信息是否符合實(shí)際業(yè)務(wù)，檢查記賬憑證中賬戶間的關(guān)系是否正常，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)是否存在異常情況。在會(huì)計(jì)賬簿的詳查過(guò)程中，明細(xì)賬和日記賬尤為關(guān)鍵，對(duì)于易產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的往來(lái)賬目、費(fèi)用賬戶，需格外細(xì)致審查。

會(huì)計(jì)報(bào)表的全面審閱，著重于核查報(bào)表的編制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)項(xiàng)目及數(shù)據(jù)的變化是否存在異常，以及被審計(jì)單位的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)處理方式的變動(dòng)，是否已在報(bào)表附注中詳盡披露。

這部分涉及的是會(huì)計(jì)資料之外的其他經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)及相關(guān)的支持材料。

審計(jì)過(guò)程中的基礎(chǔ)與核心環(huán)節(jié)——審閱法，對(duì)于任何審計(jì)活動(dòng)而言都是不可或缺的，尤其在初始階段。它通過(guò)審視相關(guān)資料，不僅積累了審計(jì)證據(jù)，還為后續(xù)深入審計(jì)提供了有價(jià)值的線索。

在實(shí)施審查程序時(shí)，務(wù)必遵循以下原則：首先，與其它驗(yàn)證手段相結(jié)合，例如復(fù)查和對(duì)照相關(guān)數(shù)據(jù)，因?yàn)閱为?dú)的審閱可能不足以揭示問(wèn)題；其次，全面審視資料內(nèi)容，涵蓋其應(yīng)有的組成部分、文字描述以及數(shù)值信息；第三，記錄并深入分析所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索，并在必要時(shí)即時(shí)核查；最后，運(yùn)用特定標(biāo)記標(biāo)注已完成初步審閱的資料部分。

五、復(fù)核法

該審計(jì)手段通常被稱(chēng)為復(fù)算法或驗(yàn)算法，其核心原理是對(duì)審計(jì)對(duì)象中的數(shù)據(jù)進(jìn)行再計(jì)算以核實(shí)其準(zhǔn)確性。在被審計(jì)單位提供的書(shū)面資料中，諸多數(shù)據(jù)源于特定運(yùn)算過(guò)程，可能由于人為疏忽或蓄意欺詐導(dǎo)致信息偏差。常規(guī)檢查往往難以察覺(jué)此類(lèi)誤差，因此復(fù)核顯得至關(guān)重要。復(fù)核涵蓋兩部分內(nèi)容：

一是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核。其中會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核，主要復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)與金額的計(jì)算，涉及到多個(gè)項(xiàng)目的原始憑證要復(fù)核其合計(jì)數(shù)：對(duì)于自制的付款憑證如工資結(jié)算單，應(yīng)逐項(xiàng)復(fù)核；復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上的金額計(jì)算，如材料成本差異、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊等。會(huì)計(jì)賬簿的復(fù)核，主要復(fù)核明細(xì)賬、日記賬、總分類(lèi)賬的借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的計(jì)算，復(fù)核各賬戶余額的計(jì)算，特別是現(xiàn)金日記賬和有關(guān)實(shí)物明細(xì)賬的余額計(jì)算，復(fù)核各有關(guān)明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)的計(jì)算等。會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核，主要復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表中的小計(jì)數(shù)、合計(jì)數(shù)的計(jì)算以及各有關(guān)凈值項(xiàng)目的計(jì)算，如固定資產(chǎn)凈值、應(yīng)收賬款凈值等；復(fù)核現(xiàn)金流量表、成本表以及其他各種補(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算。

其次，涉及對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之外的其他重要數(shù)據(jù)的核查，例如統(tǒng)計(jì)信息、規(guī)劃預(yù)算數(shù)據(jù)以及相關(guān)定額資料中所含數(shù)據(jù)的核實(shí)工作。

在執(zhí)行復(fù)核審計(jì)時(shí)，關(guān)鍵要點(diǎn)如下：首先，聚焦重要事項(xiàng)，通常僅針對(duì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)具有顯著影響或疑似需進(jìn)一步核實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核查；其次，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，確保無(wú)遺漏任何微小的偏差；最后，采用特定標(biāo)記符號(hào)，以標(biāo)識(shí)已進(jìn)行審核的項(xiàng)目。

六、核對(duì)法

審計(jì)核對(duì)法是通過(guò)審視和復(fù)查書(shū)面資料，對(duì)相關(guān)記錄間以及書(shū)面資料與實(shí)物間進(jìn)行對(duì)照核查，旨在確認(rèn)其一致性的一種審計(jì)手段。

其主要內(nèi)容有：

1.1 詳細(xì)核查：包括原始憑證與對(duì)應(yīng)憑證（如商品驗(yàn)收單與購(gòu)貨發(fā)票的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)和金額的一致性）、記賬憑證與原始憑證內(nèi)容、金額及附件匹配（如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述、金額及附件數(shù)量的一致性），以及匯總記賬憑證的金額、科目和記賬方向與記賬憑證的對(duì)應(yīng)性。

第二項(xiàng)為憑證比對(duì)，即對(duì)原始憑證或記賬憑證與賬簿記錄進(jìn)行核查，主要關(guān)注賬簿的記賬時(shí)間、事項(xiàng)描述、會(huì)計(jì)科目、金額以及借貸標(biāo)志的一致性，同時(shí)檢查是否存在信息遺漏或重復(fù)的情況。

三是賬賬核對(duì)，指總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬及它們之間的核對(duì)，如根據(jù)某些總分類(lèi)賬與其所統(tǒng)馭的明細(xì)分類(lèi)賬，核對(duì)雙方的發(fā)生額和余額是否一致等。四是賬表核對(duì)，指賬簿記錄與報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)相核對(duì)，以賬簿記錄為依據(jù)，核對(duì)報(bào)表中各數(shù)據(jù)的來(lái)源是否與賬簿記錄相一致。如“貨幣資金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是否與“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)賬戶的余額之和相一致等。五是表表核對(duì)，指核對(duì)不同報(bào)表上的相同項(xiàng)目或相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，即核對(duì)各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確。如“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)與“利潤(rùn)分配表”項(xiàng)目金額一致。

審計(jì)工作通過(guò)細(xì)致的資料比對(duì)，旨在揭示潛在的各類(lèi)問(wèn)題。

在運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：

在實(shí)施核對(duì)程序之前，首要任務(wù)是驗(yàn)證所涉及資料的準(zhǔn)確性，因?yàn)檫@直接影響到通過(guò)核對(duì)獲取信息的可信度。因此，當(dāng)運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，務(wù)必結(jié)合運(yùn)用其他驗(yàn)證手段以保證嚴(yán)謹(jǐn)性。

應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)記符號(hào)，以便于區(qū)分和記錄內(nèi)容的核查狀態(tài)，包括已確認(rèn)的信息以及核查的次數(shù)，確保無(wú)遺漏或疑問(wèn)。

在核對(duì)過(guò)程中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的任何差異、疑點(diǎn)和線索，務(wù)必詳細(xì)記錄并進(jìn)行深入剖析，以期能更全面地調(diào)查清楚相關(guān)問(wèn)題。

四、針對(duì)具體情形選擇核對(duì)方法，推薦單人執(zhí)行核對(duì)任務(wù)，以降低出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)工作流程通常綜合采用審閱、復(fù)核與核對(duì)的方法。在審閱階段，對(duì)于關(guān)鍵的數(shù)據(jù)指標(biāo)，會(huì)運(yùn)用復(fù)核手段進(jìn)行詳細(xì)核查，以防止計(jì)算誤差，隨后，這些數(shù)據(jù)將與相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)確認(rèn)。

在邊審閱、邊復(fù)核、邊核對(duì)的過(guò)程中，既能有效發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，又能提升工作效率。

七、調(diào)節(jié)法

方法概述：審查項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)核實(shí)所需確認(rèn)的數(shù)據(jù)。例如，在審核銀行存款時(shí)，常用余額調(diào)節(jié)法創(chuàng)建銀行存款余額調(diào)節(jié)表，針對(duì)企業(yè)和開(kāi)戶銀行之間的‘未達(dá)賬項(xiàng)’進(jìn)行增減調(diào)整，以此確認(rèn)銀行存款賬戶余額的準(zhǔn)確性，依據(jù)銀行對(duì)賬單所示余額。再如，當(dāng)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)日與書(shū)面記錄日期不一致時(shí)，通過(guò)結(jié)合實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，對(duì)盤(pán)點(diǎn)日期與記錄日期之間的新增或減少量進(jìn)行調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證或估算記錄日期財(cái)產(chǎn)物資的正確結(jié)存數(shù)量。

八、分析法

審計(jì)分析法，通過(guò)逐項(xiàng)比較和剖析審查對(duì)象的內(nèi)容，旨在識(shí)別各項(xiàng)目間的異同以及其構(gòu)成元素，從而揭示潛在的問(wèn)題，為深入審計(jì)搜尋線索，這是一種有效的審計(jì)實(shí)施策略。

審計(jì)工作中一般采用的分析法，主要有比較分析法、平衡分析法、因素分析法等。其中：比較分析法是指直接通過(guò)對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目之間的對(duì)比，來(lái)揭示其中的差異，并分析判斷其差異形成的原因及有無(wú)異常、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理和有效的一種分析方法。按對(duì)比時(shí)所采用的指標(biāo)不同，又有絕對(duì)數(shù)比較分析和相對(duì)數(shù)比較分析兩種。平衡分析法，是指根據(jù)復(fù)式記賬原理和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的內(nèi)在依存關(guān)系，對(duì)應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有